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      3. 設為首頁 | 加入收藏 | TAG標簽 | 網站地圖 現代商業雜志社-國內統一刊號:CN11-5392/F,國際標準刊號:ISSN1673-5889,全國中文流通經濟類核心期刊
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        淺議金融工具準則對金融保險業的影響

        2020-11-13 16:16 來源:www.jcckm.cn 發布:現代商業 閱讀:

        ——以中國平安為例

        陶珍珍1  陳林2

        1.上海立達學院  上海  201600

        2.上海立信會計金融學院  上海 201600

        基金項目:2019年上海市屬高校應用型本科試點專業建設項目研究課題“企業應對會計準則修訂案例庫”(B1-12-2801-19-003Z);2019年上海立達學院校級課題“新時代應用技術型高校國際交流與合作探究”(2019004)。

        摘要:我國財政部于2017年頒布了《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。本文以中國平安為例,探究新金融工具準則對金融保險業的影響。研究發現,新金融工具準則中金融資產的分類規則變化和信用減值損失計提對中國平安產生了深遠的影響。

        關鍵詞:金融工具準則;金融保險業;影響;應對

        受國際財務報告準則修訂和國內實務需要的影響,我國財政部于2017年發布了《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。會計司要求在境內境外同時上市的公司或僅在境外上市的公司于2018年1月1日起執行該準則,企業不得晚于2021年1月1日執行新準則。新準則明確了金融工具的確認時間、金融資產分類由“四分類”改為“三分類”、金融資產減值改用預期損失模型、改變了嵌入衍生工具的拆分處理和金融負債的分類等方面的內容。這些改變將對那些金融工具持有企業產生深遠的影響。

         

        數據表明,2016年金融保險業持有的金融資產占其總資產的41.93%,高于銀行業(20.75%)和證券業(34.61%),更遠高于其他行業。因此,金融工具準則修訂對金融保險業公司的影響將大于其對其他行業的影響。中國平安是保險行業的領頭羊企業,也是第一個執行該新準則的保險企業,故而,本文以其為例。本案例研究有助于我們理解會計準則變化對相關公司的可能影響路徑。

        一、文獻回顧

        倪錦銘(2018)認為新金融工具準則的核心變化體現在將原先四類金融資產重新分為三類,并利用預期信用模型對金融資產計提減值。新準則下的金融資產的分類更客觀的反映金融資產的真實狀態,減少了企業的主觀性(洪蘇蕾,2018)。此外,新的計提減值模式將更大程度的對金融資產進行詳細的評估(王超,2018,對行業內許多計提減值額不足或是延后計提減值的企業帶來很大的影響。總之,新準則較舊準則更客觀更真實的反映了企業的運營狀況,提高了財務數據的可靠性和可比性(姚夢歌,2017)。

        由于新準則增加了數據的可變性而導致財務數據變動風險變大(陳墾,2018;王和,2018),因此,新準則將提高企業管理人員的風險控制能力要求(劉雨晴,2018),同時也需企業隨時更新企業財務系統信息。為預防不可控的金融風險,相關部門也將加強對中國保險行業的監管(祝輝,2018)。為應對這些變化,企業必須完善企業財務工作的流程和內部控制,更新相匹配的信息系統(田德強,2015),并在資產配置上選擇更優質的方案(王蕓,2018)。

        二、案例分析

        (一)金融資產重分類的影響分析

        根據表中國平安2018第一季度報表,20171231日,以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產為1412.51億,可供出售金融資產為7750.11億,持有至到期投資12437.68億,應收款項類投資8471.98億。根據新準則規定,以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產分類不變,可供出售金融資產分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產,持有至到期投資和應收款項類投資則重分類為以攤余成本計量的金融資產。根據2018年第一季度季報,201811日,中國平安持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產為6923.89億(較20171231日增加5511.38億元),持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產為4347.84億元(較20171231日減少3402.27億元),持有以攤余成本計量的金融資產19479.74億元(較20171231日減少1429.92億元)。

        以上數據說明,一方面,實施新金融工具準則后,3402.27億元的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產和1429.92億的以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;另一方面,三者變化的差額679.19億元可能來源于原持有至到期投資賬面價值與公允價值的差額。但是考慮到這一部分差額數額較大,也沒有額外的數據披露中國平安在一天之內進行了大額的金融資產交易,這一部分調整存在故意為之的可能性。

        (二)金融資產計提減值情況分析

        根據中國平安的報表數據,2016上半年度-2017年下半年度的資產減值損失分別為212.68億元、276.26億元、225.75億元和206.76億元,其中最大的一個項目是貸款減值損失,分別為198.19億元(占比93.2%)、256.72億元(占比92.9%)、208.48億元(占比92.3%)和179.66億元(占比86.9%)。扣除貸款減值損失項,2016年和2017年的金融資產減值損失基本沒什么變化。

        舊準則中,只有基本確認無法收回相關的本息時才能確認貸款減值損失。而基于信用減值模型,只要預期12月內存在信用風險,就可以確認部分的資產減值損失。所以當宏觀環境不佳或者相關的貸款方出現信用危機時,新準則下將增加相關的信用減值損失。根據中國平安2018年的年中報表和年度報表的披露, 20181月至6月的資產減值損失合計為6.09億,信用減值損失為229.24億,合計235.33億。在20186月至12月,中國平安的信用減值損失合計為285.72億元。相對于2016年和2017年的數據,2018年中國平安的信用減值損失有了明確的波動,說明信用減值模型發揮了作用。資產減值損失的增加,會減少金融資產的賬面價值,增加當期費用進而減少當期利潤,長期來看,則可以減少利潤的波動。

        (三)投資收益波動情況分析

        保險,是調節社會風險的一個重要工具。保險公司根據相關規定收取保險費。當保民出現意外時,可向保險公司申請一定的經濟補償,進而緩解其經濟壓力。在未收到補償申請前,所有保險費將由保險公司投資管理。中國平安的各類保險有各種事務部,各事業部負責本事業部的保費管理。巨潮資訊網上,中國平安發布了壽險及健康險業務和財產保險業務在2018年第一季度新舊準則投資收益與2017年第一季度的對比數據。執行舊準則的情況下,2018年第一季度在壽險及健康險業務和財產保險業務的投資收益分別為187.88億元和32.11億元,同比2017年第一季度分別增加37.8%-4.8%,就保險業務總體而言增加29.3%。而在執行新金融工具后,2018年第一季度在壽險及健康險業務和財產保險業務的投資收益分別為139.01億元和32.52億元(相較于舊準則分別減少48.87億元和增加0.41億元),同比2017年第一季度分別增加1.9%-3.6%,就保險業務總體而言增加0.8%。可以看出,執行新準則后,在金融資產規模和組成不變的情況下,中國平安2018年和2017年的財產保險業務投資收益的波動變小,即新金融工具準則會提高投資收益的穩定性。

        (四)中國平安采取的應對措施

        2014年,國際會計準則委員會修訂了金融工具準則,發布了IFRS9,并于201811日在相關公司執行。一方面,我國金融市場發展迅速,各項復雜業務接踵而來,給實務工作者帶來了諸多困擾; 另一方面,為實現與國際財務報告準則的持續趨同,我國也有必要進行金融工具準則的修訂。因此,可以預期,中國的金融工具準則也會在未來某一時點進行修訂,而且與IFRS9會趨同。為應對這些改變,中國平安很可能會做出一些調整。

        由中國平安的年報數據可知,中國平安2014-2017年以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(占總資產比例)分別為512.15億元(1.28%)、734.02億元(1.54%)、1539.63億元(2.76%)和1412.50億元(2.17%),即其數量和比例都有一個顯著的提高。2014年,可供出售金融資產價值3514.35億元,占總資產的8.77%2017年,其金額為7750.98億元,占比11.94%,其金額有一個顯著的上升。應收款項類金融資產的變化主要受中國平安銷售戰略的影響,與金融工具準則變化關系不大。同時增加公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和可供出售金融資產,保持持有到到期投資金額不變,有可能是為了應對金融工具準則變化可能帶來的影響。

        數據顯示,中國平安增加的公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和可供出售金融資產大部分來自于權益類投資。這一期間,中國平安主要增持了銀行業和房地產業的上市公司股票。截止20181231日,中國平安持有工商銀行H417億元,匯豐銀行H741元,共占中國平安集團總股權投資的一半。此外,中國平安耗費近180億人民幣獲取華夏幸福25.25%的股權,一舉成為其第二大股東。此外,中國平安還入股了碧桂園和旭輝集團。

        三、總結

        綜上所述,通過以上的分析,可以看出,新金融工具準則中金融資產的分類規則變化和信用減值損失計提對中國平安產生了深遠的影響。一方面,金融資產的三分類及其鮮明的判斷標準,極大地改變了中國平安2018年金融資產的組成,顯著地增加了以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的數量和比例,提高了金融資產的流動性;另一方面,信用減值模型和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產在持有期間公允價值變動在出售時會計處理的變化,使中國平安的盈利數據更為穩定。為了應對新金融工具準則給企業帶來的影響,中國平安集團也采取了一些必要的措施穩定利潤的波動。

        參考文獻

        [1]洪蘇蕾.淺議新金融工具準則應對[J].中國國際財經,2018(08):236-237.

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